為了配合我國(guó)碳排放權(quán)交易試點(diǎn)以及全國(guó)碳排放權(quán)交易市場(chǎng)的工作，2016年9月財(cái)政部發(fā)布了《碳排放權(quán)交易試點(diǎn)有關(guān)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定（征求意見稿）》（以下簡(jiǎn)稱“《暫行規(guī)定（征求意見稿）》”），并向社會(huì)廣泛征求意見。

《暫行規(guī)定（征求意見稿）》是我國(guó)首次提出參與碳交易市場(chǎng)的控排企業(yè)在進(jìn)行碳排放權(quán)獲得、碳排放權(quán)買賣、履約清繳等行為時(shí)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定，是對(duì)碳交易市場(chǎng)制度體系的重要補(bǔ)充，對(duì)進(jìn)一步規(guī)范碳排放權(quán)交易市場(chǎng)有重要的意義?！稌盒幸?guī)定（征求意見稿）》主要包括以下三方面內(nèi)容：

一是對(duì)碳排放權(quán)相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債設(shè)置了會(huì)計(jì)科目。重點(diǎn)排放企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“碳排放權(quán)”和“應(yīng)付碳排放權(quán)”科目，分別核算重點(diǎn)排放企業(yè)有償取得的碳排放權(quán)的價(jià)值、需履約碳排放義務(wù)而應(yīng)支付的碳排放權(quán)價(jià)值，并根據(jù)碳排放權(quán)的不同類型，設(shè)置“配額”和“經(jīng)核證后的減排量（ccer）”兩個(gè)明細(xì)科目。

二是根據(jù)重點(diǎn)排放企業(yè)以下四種日常業(yè)務(wù)相應(yīng)的賬務(wù)處理方法，具體如下：

1. 重點(diǎn)排放企業(yè)從政府無(wú)償分配取得的碳排放權(quán)配額；

2. 重點(diǎn)排放企業(yè)取得配額后先在市場(chǎng)進(jìn)行出售；

3. 重點(diǎn)排放企業(yè)按照規(guī)定將國(guó)家核證自愿減排量（CCER）或節(jié)約的配額對(duì)外出售；

4. 企業(yè)從市場(chǎng)中購(gòu)入的碳排放權(quán)用于投資。

三是明確了重點(diǎn)排放企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表上的列示和披露要求。重點(diǎn)排放企業(yè)應(yīng)當(dāng)在“存貨”項(xiàng)目和“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目之間單獨(dú)設(shè)置“碳排放權(quán)”項(xiàng)目，“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目和“預(yù)收賬款”項(xiàng)目之間單獨(dú)設(shè)置“應(yīng)付碳排放權(quán)”項(xiàng)目；重點(diǎn)排放企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露與碳排放相關(guān)的信息、與碳排放權(quán)交易會(huì)計(jì)處理相關(guān)的會(huì)計(jì)政策、碳排放權(quán)持有及變動(dòng)情況、碳排放權(quán)公允價(jià)值的獲取渠道及其財(cái)務(wù)影響。

從以上內(nèi)容可知，控排企業(yè)出售碳排放權(quán)獲得的收益或超額排放產(chǎn)生的費(fèi)用不再由企業(yè)自行安排計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入、管理費(fèi)用等科目，而要按統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，企業(yè)賬面得到了統(tǒng)一。

值得注意的是，按照《暫行規(guī)定（征求意見稿）》的規(guī)定，重點(diǎn)排放企業(yè)從政府無(wú)償分配取得碳排放權(quán)配額時(shí)不做賬，只有在發(fā)生損益時(shí)才在賬面上體現(xiàn)。這種處理方法能夠避免企業(yè)虛增資產(chǎn)和負(fù)債，但同時(shí)可能對(duì)企業(yè)產(chǎn)生如下影響：

（一）該處理方法僅僅考慮了企業(yè)每年要在碳市場(chǎng)中進(jìn)行的履約清繳活動(dòng)，將這些損益看做是企業(yè)采取減排行動(dòng)的政府補(bǔ)貼或超額排放時(shí)的罰金，忽略了企業(yè)在中間環(huán)節(jié)可能開展的各種市場(chǎng)行為，是一種簡(jiǎn)化處理的方法，無(wú)法完整地反映企業(yè)擁有的碳排放權(quán)資源、承擔(dān)的相應(yīng)義務(wù)以及因參與排放權(quán)交易機(jī)制產(chǎn)生的相關(guān)損益，也沒有充分體現(xiàn)出碳資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值。

（二）該處理方法對(duì)企業(yè)開展相關(guān)金融活動(dòng)的支撐不足。碳金融衍生產(chǎn)品是在碳有價(jià)的基礎(chǔ)上誕生且不斷發(fā)展的。隨著碳市場(chǎng)的不斷成熟，更多的企業(yè)除了采取技術(shù)層面的減排措施外，還可能通過CCER開發(fā)、抵消，以及配額質(zhì)押、掉期等方式來(lái)平抑減排成本，甚至獲得收益。其中一些市場(chǎng)行為，如掉期，可能不直接體現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)收益，無(wú)法在當(dāng)前規(guī)定的賬面處理方法中體現(xiàn)出來(lái)。由此可見，不將免費(fèi)配額認(rèn)定為資產(chǎn)，無(wú)法為企業(yè)從事碳金融活動(dòng)提供足夠的支撐。